关于在民现实行程序中典当物司法拍卖、变卖所发生税款的性质，在学界和实务界存在不合。现在干流的观念是：在性质上系为完成实行程序有必要付出的费用，是实行费。程序决议了法令适用。

  再审恳求人（一审被告、二审上诉人）：伊犁T房地产开发有限职责公司S分公司

  新疆伊犁NC商业银行因与H公司、S分公司、滕有某（系H公司法定代表人）金融告贷合同纠纷，向法院提起诉讼。该案通过法院二审审理判定NC商业银行胜诉，法院判令H公司偿还告贷本金并付出相应的告贷利息，NC商业银行对H公司、S分公司典当房子享有优先受偿权。后NC商业银行向伊犁州分院恳求强制实行。典当房子因无人竞拍导致流拍，NC商业银行法院恳求予以变卖，并先后向霍尔果斯地税局、伊宁市税务局交纳拍卖房产过户过程中发生的买卖税费806416.47元和1172209.73元。NC商业银行遂提起诉讼要求H公司、T公司及S分公司付出垫支的买卖税费，并付出与垫支费用相应的利息。

  伊宁市公民法院一审以为：买卖税费由买受人和产权人依照法令规则别离承当，H公司、S分公司的典当房产被变卖，其法令地位相当于出卖人即产权人，应当承当增值税等税费，NC商业银行为完成本身权益垫支的买卖税费应当由该两被告承当。判定H公司、S分公司向NC商业银行付出垫支的买卖税费，驳回NC商业银行其他诉讼恳求。[1]

  一审判定后，原告NC商业银行、S分公司、H公司均提起上诉，T公司未提起上诉。

  伊犁哈萨克自治州分院二审以为：NC商业银行与H公司签定的告贷合同清晰约好告贷人承当合同缔结和实行所发生的费用，以及借款人为完成合同项下债款已付和敷衍的费用。NC商业银行和H公司、S分公司签定的最高额典当合同也约好，典当担保的规模有典当权人完成债款的全部费用在内。NC商业银行垫支的买卖税费归于为完成其债款而开销的费用。且税务机关出具的税收缴款书中均清晰载明买卖税费的交纳主体为S分公司和H公司。一审判定S分公司和H公司承当付出变卖典当物发生的税费并无不当。要求典当人承当买卖税费的利息丢失加剧了典当人的法令职责，一审判定对该利息恳求部分不予支撑并无不当。判定驳回上诉，维持原判。[2]

  S分公司和H公司对二审判定不服，向新疆尔自治区高级公民法院恳求再审，自治区高院经审查后决议提审该案。

  自治区高院经审理以为：根据《国家税务总局关于公民法院强制实行被实行人产业有关税收问题的复函》（国税函[2005]869号）第四条的内容，关于交税人因强制实行被拍卖、变卖产业发生的收入，公民法院应当帮忙税务机关依法优先从该收入中征收税款。故本案税收交纳事项应当由实行法院在实行程序中予以处理。典当物是典当人用来为债款人债款供给的担保产业，典当人仅以典当产业为限对主债款人的债款做担保，债款人不能超出典当产业规模建议权力。原审判定典当人另行承当拍卖典当产业所发生的相关税收，将构成变卖典当产业价款再加担负相关税费，实践超越典当产业价值规模的现实，变相扩展了典当人的典当职责。从《担保法司法解释》第74条规则的清偿次序来看，完成典当权的费用应当从典当物变卖、拍卖价款中优先受偿。故，原审判定在本案焦点问题上短少法令根据，判定吊销本案一审及二审判定，驳回NC商业银行的诉讼恳求。

  程序决议了法令适用。一审法院以为根据法令规则，买卖税费应当由买受人和产权人别离担负，且两个税务局出具的税收缴款书别离列明S分公司和H公司为交税主体，因而S分公司和H公司应当承当房产过户的买卖税费，这个观念在正常的产权买卖景象下是正确的。但涉案房产的过户根据是民事强制实行程序下的拍卖、变卖行为，不是正常的买卖行为，S分公司和H公司在法令地位上是被恳求实行人，而一审法院却将被恳求实行人的法令地位拟制为出卖人即产权人。

  关于在民现实行程序中典当物司法拍卖、变卖发生的税款性质，这样的一个问题在学界和实务界存在不合，至今没有在立法层面进行清晰，在《民法典》实施后公布的担保准则司法解释（法释〔2020〕28号）对这样的一个问题也未触及。不过现在学界和实务界的干流观念是：典当物司法拍卖、变卖发生的税款在性质上系为完成实行程序有必要付出的费用，在性质上归于实行费。[3]这也是本案再审判定所采纳的裁判思路。

  [1] 拜见新疆尔自治区伊宁市公民法院（2021）新402民初1098号民事判定书。

  [2] 拜见新疆尔自治区高级公民法院伊犁哈萨克自治州分院（2021）新40民终2197号民事判定书。

  [3] 拜见王长军等：《实行程序中司法拍卖担保物的税款顺位》，载《公民司法（使用）》2019年第19期104页。

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